Between Binding Tax Rulings and Administrative Guidance: A Comparative Study of Polish and Czech Models of Tax Certainty
Abstract
This article compares the Polish and Czech approaches to tax certainty, focusing on official tax law interpretation, binding tax rulings, and administrative guidance. It argues that the Polish model primarily relies on broadly available individual tax rulings, supported by general interpretations, tax explanations, and specialized binding information. The Czech model is structured differently: binding assessment decisions are available only in statutorily defined cases, with a substantial part of practical legal certainty provided through methodological instructions, public statements, answers to taxpayers’ questions, and the practice of the Coordination Committee. Using dogmatic-legal and comparative methods, the article demonstrates that Poland offers stronger formal protection in individual cases, whereas the Czech Republic relies more heavily on publicly available administrative guidance and settled administrative practice. The main conclusion is that tax certainty depends not only on the formal binding force of a given instrument, but also on the transparency, stability and quality of administrative practice.
Keywords:
tax certainty, tax rulings, administrative guidance, legitimate expectations, comparative tax lawReferences
Brolik, Jacek. Urzędowe interpretacje prawa podatkowego [Official Interpretations of Tax Law]. Warsaw: LexisNexis, 2010.
Chamber of Tax Advisers of the Czech Republic. “Koordinační výbory” [Coordination Committees]. Accessed April 26, 2026. https://www.kdpcr.cz/odborna-stanoviska/koordinacni-vybory.
Craig, Paul, and Gráinne de Búrca. EU Law: Text, Cases, and Materials. 7th ed. Oxford: Oxford University Press, 2020.
Customs Administration of the Czech Republic. “Závazné informace o sazebním zařazení zboží” [Binding Tariff Information]. Accessed April 26, 2026. https://celnisprava.gov.cz/cz/clo/sazebni-zarazeni-zbozi/zisznew/Stranky/default.aspx.
Customs Administration of the Czech Republic. “Stanoviska k sazebnímu zařazení zboží — EENV” [Tariff Classification Statements – EENVS]. Accessed April 26, 2026. https://celnisprava.gov.cz/cz/clo/sazebni-zarazeni-zbozi/stranky/eenvs.aspx.
epravo.cz. “Řízení o závazném posouzení podle daňového řádu” [Proceedings on Binding Assessment under the Tax Code]. Accessed April 26, 2026. https://www.epravo.cz/top/clanky/rizeni-o-zavaznem-posouzeni-podle-danoveho-radu-107101.html.
European Commission. Access2Markets. “Závazné informace o původu” [Binding Origin Information]. Accessed April 26, 2026. https://trade.ec.europa.eu/access-to-markets/cs/content/zavazne-informace-o-puvodu.
Financial Administration [Finanční správa]. “Závazné posouzení u daní z příjmů — editační povinnost od 1. 1. 2008” [Binding Assessment in Income Taxes]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/dane/dan-z-prijmu/informace-stanoviska-a-sdeleni/2007/zavazne-posouzeni-u-dani-z-prijmu-editacni-povinnost-od-1-1-2008.
Financial Administration [Finanční správa]. “Závazné posouzení určení sazby DPH, osvobození od daně s nárokem na odpočet daně nebo použití režimu přenesení daňové povinnosti” [Binding Assessment of Determination of the VAT Rate, Exemption with Entitlement to Deduct Tax, or Application of the Reverse Charge Mechanism]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/informace-stanoviska-a-sdeleni/zavazne-posouzeni-urceni-sazby-dph-12022024.
Financial Administration [Finanční správa]. “Pokyny D” [D Instructions]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/legislativa-a-metodika/pokyny-d.
Financial Administration [Finanční správa]. “Informace, metodika, stanoviska” [Information, Methodology, Statements]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/informace-stanoviska-a-sdeleni.
Financial Administration [Finanční správa]. “Legislativa a metodika” [Legislation and Methodology]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/legislativa-a-metodika.
Financial Administration [Finanční správa]. “Zápisy z jednání — Příspěvky KV KDP” [Minutes of Meetings – KDP Coordination Committee Contributions]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/prispevky-kv-kdp/zapisy-z-jednani.
Financial Administration [Finanční správa]. “Dotazy veřejnosti” [Public Questions Database]. Accessed April 26, 2026. https://app.fs.gov.cz/dotazy-verejnosti.
General Financial Directorate. “Pokyn GFŘ D-22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů” [Instruction D-22 on a Uniform Procedure for the Application of Certain Provisions of Act No. 586/1992 Sb., on Income Taxes, as amended]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/assets/cs/prilohy/d-zakony/Pokyn_GFR_D-22.pdf.
General Financial Directorate. “Pokyn GFŘ D-32” [Instruction D-32: Communication of the General Financial Directorate on Binding Assessment of the Method of Creating a Price Agreed between Related Parties and the Method of Determining the Tax Base of a Tax Non Resident through a Permanent Establishment]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/legislativa-a-metodika/pokyny-d/casove-cleneni/2018/pokyn-gfr-d-32.
General Financial Directorate. “Pokyn č. GFŘ-D-59 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů” [Instruction D-59 on a Uniform Procedure for the Application of Certain Provisions of Act No. 586/1992 Sb., on Income Taxes, as amended]. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava. gov.cz/assets/cs/prilohy/d-sprava-dani-a-poplatku/Pokyn_GFR-D-59.pdf.
Ministry of Finance of the Czech Republic. “Finanční zpravodaj” [Financial Bulletin]. Accessed April 26, 2026. https://mf.gov.cz/cs/dane-a-ucetnictvi/financni-zpravodaj/2026.
Ministry of Finance of the Czech Republic. “Pokyn č. MF-20, o stanovení lhůt při správě daní” [Instruction No. MF-20 on Setting Time Limits in Tax Administration]. Finanční zpravodaj 16/2025. Accessed April 26, 2026. https://financnisprava.gov.cz/assets/cs/prilohy/d-zakony/Pokyn_MF-20.pdf.
Ministry of Finance. “Wiążąca informacja o pochodzeniu (WIP) - wytyczne” [Binding Origin Information (WIP) – Guidelines]. podatki.gov.pl. Accessed April 2, 2026. https://podatki-arch.mf.gov.pl/clo/informacje-dla-przedsiebiorcow/pochodzenie-towarow/wiazaca-informacja-o-pochodzeniu-wip-wytyczne/.
Ministry of Finance. “Wiążąca informacja o pochodzeniu (WIP)” [Binding Origin Information (WIP)]. podatki.gov.pl. Accessed April 2, 2026. https://www.podatki.gov.pl/wiazace-informacje-podatkowe-i-celne/wiazaca-informacja-o-pochodzeniu-wip/.
Ministry of Finance. “Najważniejsze informacje o wniosku” [Key Information on the Application]. podatki.gov.pl. Accessed April 2, 2026. https://www.podatki.gov.pl/wiazace-informacje-podatkowe-i-celne/wiazaca-informacja-o-pochodzeniu-wip/najwazniejsze-informacje-o-wniosku/.
Ministry of Finance. “Objaśnienia podatkowe z dnia 31 stycznia 2019 r.: Informacje o schematach podatkowych (MDR)” [Tax Explanations of 31 January 2019: Information on Mandatory Disclosure Rules (MDR)]. Accessed April 26, 2026. https://www.podatki.gov.pl/media/gxyoplel/obja%C5%9Bnienia-podatkowe-mdr-z-dnia-31-01-2019.pdf.
Ministry of Finance. “Wiążąca informacja taryfowa (WIT)” [WIT – Binding Tariff Information]. podatki.gov.pl. Accessed April 2, 2026. https://www.podatki.gov.pl/wiazace-informacje-podatkowe-i-celne/wiazaca-informacja-taryfowa-wit/.
Morawski, Wojciech. “Czy polskie indywidualne interpretacje podatkowe są gatunkiem ginącym?” [Are Polish Individual Tax Rulings an Endangered Species?]. In Współczesne wyzwania prawa
podatkowego: Księga jubileuszowa dedykowana Profesorowi Włodzimierzowi Nykielowi. Vol. 1, edited by Adam Mariański, Dariusz Strzelec, and Michał Wilk, 393–403. Łódź: Wydawnictwo Uniwersytetu Łódzkiego, 2024. https://doi.org/10.18778/8331-422-8.34.
Morawski, Wojciech, and Damian Czudek. “Advance Tax Rulings in Poland: General or Individual?.” Prawo Budżetowe Państwa i Samorządu 7, no. 1 (2019): 9–23. https://doi.org/10.12775/PBPS.2019.001.
Nowak, Tomasz. “Objaśnienia podatkowe na gruncie Ordynacji podatkowej” [“Tax Explanations under the Tax Ordinance Act”]. Kazus Podatkowy 12, no. 1 (2020): 14–17.
OECD. “Tax Certainty and Policy Implementation.” Accessed April 26, 2026. https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/tax-certainty-and-policy-implementation.html.
OECD. Tax Administration 2025: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies. Paris: OECD Publishing, 2025. https://doi.org/10.1787/cc015ce8-en.
Platform of Electronic Tax and Customs Services. “Uzyskaj Wiążącą Informację o Pochodzeniu (WIP)” [Obtain Binding Origin Information (WIP)]. puesc.gov.pl. Accessed April 2, 2026. https://puesc.gov.pl/uslugi/uzyskaj-wiazaca-informacje-o-pochodzeniu-wip.
Radvan, Michal. “Czech Republic: Independent Tax Policy as a Part of Czech Fiscal Policy.” In Economic Governance: The Impact of the European Union on the Regulation of Fiscal and Tax Policy, edited by Zoltán Nagy, 477–501. Miskolc–Budapest: Central European Academic Publishing, 2024.
Radvan, Michal. Czech Tax Law. 4th ed. Brno: Masaryk University, 2020.
Trela, Dawid. “Wygaśnięcie interpretacji indywidualnej w przypadku sprzeczności z interpretacją ogólną – częściowe czy całościowe? Glosa częściowo aprobująca do wyroku WSA w Gliwicach z dnia 16 kwietnia 2025 r., I SA/Gl 1280/24” [Expiry of an Individual Tax Ruling in the Event of Inconsistency with a General Interpretation – Partial or Complete? Partly Approving Case Note to the Judgment of the Provincial Administrative Court in Gliwice of 16 April 2025, I SA/Gl 1280/24]. Radca Prawny. Zeszyty Naukowe, no. 1 (46) (2026): 141–50.
Trela, Dawid. “Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 stycznia 2021 r., I FSK 1703/20. Zakres postępowania interpretacyjnego a obowiązki raportowania schematów podatkowych: glosa” [Judgment of the Supreme Administrative Court of 28 January 2021, I FSK 1703/20. The Scope of Interpretative Proceedings and Mandatory Disclosure Rules: Case Note]. Orzecznictwo Sądów Polskich, no. 3 (2022): 120–35.
Tridimas, Takis. The General Principles of EU Law. 2nd ed. Oxford: Oxford University Press, 2006.
