On the premise of suspending the running of the limitation period of a tax liability under Article 70 § 6 (1) of the Tax Ordinance. Expectations and the direction of changes
Piotr Kobylski
Kazimierz Pułaski University of Technology and Humanities in Radom , Polandhttps://orcid.org/0000-0002-0345-904X
Abstract
It should be noted that one can find quite extensive studies on the suspension of the limitation period of a tax liability in literature, however, the present issue as covered by the project of abolishing the premise of suspension of the limitation period of a tax liability in connection with the commencement of the proceedings for a fiscal offence or a fiscal misdemeanour provides a completely new perspective. The paper proves that it is, in fact, unjustified to maintain the premise of suspension of the course of the statute of limitations in its construction, which is referred to in Article 70 § 6 (1) of the Tax Ordinance. In view of the above, the aim of the paper will be to assess, against the background of the current legal regulations, the directions of changes in the analysed institution. The tackled issues entail the inevitability of analysing the legal issues in the indicated area from the point of view of the character of changes, as well as the practical problems related to them.
Keywords:
tax liability, tax arrears, statute of limitations, taxpayer, instrumental initiation of fiscal penal proceedingsReferences
Andrzejewska-Czernek I., Morawski W., Konsekwencje wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 17 lipca 2012 r. w sprawie niezgodności z Konstytucją zawieszania biegu terminu przedawnienia, o którym podatnik nie został powiadomiony, Przegląd Podatkowy 2013, no. 7.
Banaszak B., O konstytucyjności ustawowej regulacji zawieszenia przedawnienia zobowiązań podatkowych, Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego 2011, no. 1 (34).
Błaszczak B., Wszczynanie postępowań karnych skarbowych w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia – analiza wybranego orzecznictwa, Doradztwo Podatkowe – Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych 2020, vol. 12.
Brzeziński B., Glosa do postanowienia NSA z dnia 5 kwietnia 2011 r., I FSK 525/10, Przegląd Orzecznictwa Podatkowego 2011, vol. 20, no. 6.
Brzeziński B., O zjawisku nadużycia prawa podatkowego przez administrację podatkową, Kwartalnik Prawa Podatkowego 2014, no. 1.
Brzeziński B., Szot E., Skutki wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 17 lipca 2012 r. (sygn. P 30/11) w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych, Przegląd Orzecznictwa Podatkowego 2013, vol. 22, no. 3.
Brzozowski A., Tałasiewicz A., Wszczęcie postępowania karnego skarbowego jako przesłanka zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego 2019, no. 5 (86).
Dudek T., Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ze względu na tok postępowania karnego skarbowego – artykuł dyskusyjny, Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego 2014, no. 1.
Dudek T., Zawieszenie postępowania karnego skarbowego ze względu na prejudykat, Prokuratura i Prawo 2012, no. 11.
Dźwigała G., Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego a zakres kontroli sądowoadministracyjnej, Przegląd Podatkowy 2021, no. 1.
Etel L., Komentarz do art. 70 o.p., in: Ordynacja podatkowa. Komentarz aktualizowany, ed. L. Etel, 2020 [LEX database], subheading no. 7.
Etel L. et al., Nowa Ordynacja podatkowa. Z prac Komisji Kodyfikacyjnej Ogólnego Prawa Podatkowego, Białystok 2017.
Gajewska-Kraczkowska H., O prawdziwej funkcji zawieszenia postępowania karnego skarbowego, Monitor Podatkowy 2012, no. 4.
Gomułowicz A., Małecki J., Podatki i prawo podatkowe, Warszawa 2008.
Grzegorczyk T., Kodeks postępowania karnego, vol. 1. Komentarz do art. 1–467, Warszawa 2014.
Guściora M., Skutki wszczęcia postępowania karnego skarbowego będącego przyczyną zawieszenia biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego, Przegląd Podatkowy 2020, no. 10.
Jendraszczyk M., Czy wszczęcie postępowania karnoskarbowego zawsze skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?, Doradztwo Podatkowe – Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych 2020, vol. 12.
Kaligowska L., Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego w świetle najnowszego orzecznictwa sądów administracyjnych, Przegląd Podatkowy 2021, no. 11.
Komisja Kodyfikacyjna Ogólnego Prawa Podatkowego, Kierunkowe założenia nowej ordynacji podatkowej, Warszawa 2015, https://mf-arch2.mf.gov.pl/c/document_library/get_file?uuid=c5583761-7069-4816-8f1f-63fb34b9d86b&groupId=764034 [access: 13.10.2022].
Kolanowski T., Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, Glosa. Prawo Gospodarcze w Orzeczeniach i Komentarzach 2014, no. 1.
Kulik P., Czy każde zawiadomienie organu skarbowego o zawieszeniu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z powodu wszczęcia postępowania karnoskarbowego skutecznie zawiesza ten termin? Interpretacja art. 70 § 6 pkt 1 i art. 70c ustawy Ordynacja podatkowa w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych, Palestra 2016, no. 7–8.
Ladziński A., Waśko J., Burczyński T., Waśko W., Kudlek K., Instrumentalne wszczynanie postępowań karnych skarbowych w trakcie postępowań kontrolnych i podatkowych – analiza praktyki stosowania art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Raport podsumowujący wyniki badania danych uzyskanych w trybie dostępu do informacji publicznej, Toruń 2019.
Łabuda G., Art. 44, in: Kardas P., Łabuda G., Razowski T., Kodeks karny skarbowy. Komentarz, 2017 [LEX database].
Łabuda G., Zawieszenie postępowania karnego skarbowego ze względu na prejudykat, Prokuratura i Prawo 2011, no. 3.
Machalica-Drozdek K., Drozdek A., Wszczęcie postępowania przygotowawczego w sprawie karnej skarbowej a zawieszenie biegu terminu przedawnienia dochodzenia należnego cła, Prokuratura i Prawo 2016, no. 4.
Mastalski R., Glosa do wyroku NSA z 30 lipca 2020 r., I FSK 128/20, Orzecznictwo Sądów Polskich 2021, no. 3, item 143.
Mastalski R., Tworzenie prawa podatkowego a jego stosowanie, Warszawa 2016.
Nieczepa O., Poinformowanie podatnika o wszczęciu postępowania karnoskarbowego jako moment skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego po upływie 5-letniego terminu przedawnienia, Glosa. Prawo Gospodarcze w Orzeczeniach i Komentarzach 2015, no. 3.
Nita A., Czynnik czasu w prawie podatkowym. Studium z dziedziny zobowiązań podatkowych, Gdańsk 2007.
Oleksy M., Postępowanie karnoskarbowe i zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego – „trik” fiskusa czy naruszenie podstawowych praw podatnika?, https://www.oleksy-podatki.pl/2019/12/postepowanie-karnoskarbowe-i.html [access: 4.09.2022].
Pokojska A., Szulc M., Zmiany w ordynacji podatkowej. Jedne korzystne, inne ryzykowne, Dziennik Gazeta Prawna 2022, no. 133.
Rzeźbienie państwa prawa. 20 lat później. Ewa Łętowska w rozmowie z Krzysztofem Sobczakiem, eds. E. Łętowska, K. Sobczak, Warszawa 2012.
Sarna A., Zawieszenie biegu terminu przedawnienia – o czym organ podatkowy musi powiadomić podatnika? Przegląd Podatkowy 2018, no. 12.
Strzelec D., Konsekwencje uchwały NSA z 24.05.2021 r., I FPS 1/21, w orzecznictwie sądów administracyjnych, Przegląd Podatkowy 2021, no. 12.
Szubiakowski M., W sprawie ograniczenia przedawnienia zobowiązań podatkowych, Monitor Podatkowy 2012, no. 4.
Szulc M., Pokojska A., Nowelizacja ordynacji podatkowej: Nowe uprawnienia fiskusa i podatników, Dziennik Gazeta Prawna 2022, no. 132, https://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/8488963,nowelizacja-ordynacji-podatkowej-zmiany-w-podatkach.html [access: 4.09.2022].
Szyprowski B., Uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwa jako faktyczna przesłanka wszczęcia postępowania przygotowawczego, Prokuratura i Prawo 2006, no. 3.
Waśko J., Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego – fakt znany sądowi z urzędu i jego konsekwencje, Przegląd Podatkowy 2021, no. 1.
Wilk L., Zagrodnik J., Prawo i proces karny skarbowy, Warszawa 2019.
Wojtuń M., Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na skutek wszczęcia postępowania karnoskarbowego, Glosa. Prawo Gospodarcze w Orzeczeniach i Komentarzach 2017, no. 2.
Zagórski M., Zawieszenie biegu przedawnienia zobowiązań podatkowych a wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo karnoskarbowe, https://isp-modzelewski.pl/serwis/zawieszenie-biegu-przedawnienia-zobowiazan-podatkowych-a-wszczecie-postepowania-w-sprawie-o-przestepstwo-karnoskarbowe/ [access: 4.09.2022].
Zalewski Ł., Prof. Etel: Nie widzę możliwości dalszego funkcjonowania obecnej ordynacji podatkowej, Dziennik Gazeta Prawna 2020, no. 19, https://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/1451016,leonard-etel-ordynacja-podatkowa-zmiany-2020.html [access: 13.10.2022].
Zarys finansów publicznych i prawa finansowego, ed. W. Wójtowicz, Warszawa 2008.
Kazimierz Pułaski University of Technology and Humanities in Radom https://orcid.org/0000-0002-0345-904X
License
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.
The Author declares that the Work is original and does not infringe any personal or proprietary rights of third parties, and that She/He has unlimited rights to the Work which are the subject of the Agreement signed with the Publisher.
Author of the publication transfers to the Publisher the economic copyrights to the Work (article) submitted for publication, free of charge, without time and territorial restrictions in the following fields of use:
a) production, recording and reproduction of the copies of the Work by a specific technique, including printing, magnetic recording and digital technology;
b) marketing, lending or rental of the original or copies of the Work, and distribution in the form of open access, in accordance with the license Creative Commons Attribution 4.0 International (also known as CC BY), available at: https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/legalcode.pl;
c) inclusing the Work in the composition of the collective work;
d) publishing on the website of the journal, public performance, exhibition, display, reproduction, broadcasting and rebroadcasting, and making the Work available to the public in such a way that everyone can have access to them in a place and at a time chosen by them;
e) uploading the Work in an electronic form to electronic platforms or other uploading of the Work in an electronic form to the Internet or other network.
The proprietary copyright to the Work is transferred to the Publisher free of charge upon signing the contract wit the Publisher.
