Legal character of anti-avoidance taxing clause
Rafał Bernat
Abstract
The clause against tax avoidance is a tax authorities’ tool for fight improper attitudes taxpayers who want to reduce the legal tax burden. The author’s task was to present the legal nature of the provisions (dealing with clause) made in July 2016 and the possible negative effects in the context of taxpayer’s interest. As a result of undertaken examinations it was assumed that the recalled clause was performing the preventive, punishing and fiscal function. Entered recipes concerning tax avoidance can bring the positive result if given protecting opinions and conducted proceedings in the matter by the Minister of Finance aren't disturbing statutory rights and duties of the taxpayer. However there is concern that the introduction of the clause prevents the use of legitimate methods of reducing the tax burden and impact negatively on the freedom of shaping by the parties to the legal relationship. As a de lege ferenda postulate, it was considered the need for legislative changes in the field of Articles 119 za and 119 zd Tax Ordinance, which is intended to allow the behavior of the Minister of Finance single position, issuing opinions in similar cases.
Keywords:
avoidance of taxing, protecting opinion, Counsel of counteractions for avoiding taxingReferences
Bernat R., Deregulacja zawodu doradcy podatkowego jako naruszenie interesu podatnika, „Studia Prawno-Ekonomiczne” 2014, t. 93.
Bernat R., Odmowa dokonania czynności notarialnej sprzecznej z prawem podatkowym, „Forum Prawnicze” 2015, nr 4.
Bielska-Brodziak A., Interpretacja tekstu prawnego na podstawie orzecznictwa podatkowego, Warszawa 2009.
Brodzka A., Inicjatywy międzynarodowe w kierunku poprawy przejrzystości i bezpieczeństwa obrotu finansowego, „Nauki o Finansach” 2013, nr 4.
Brolik J. (red.), Pisma w sprawach interpretacji prawa podatkowego. Wyjaśnienia, postępowanie, orzecznictwo, Warszawa 2013.
Bryndziak S., Nadużywanie przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania przez transfer rezydencji podatkowej, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego nr 818. Finanse, rynki finansowe, ubezpieczenia” 2014, nr 68.
Brzeziński B., Zagadnienie konstytucyjności klauzuli normatywnej zapobiegającej unikaniu opodatkowania, [w:] P. Kardas, T. Sroka, W. Wróbel (red.), Państwo prawa i prawo karne. Księga jubileuszowa Profesora Andrzeja Zolla, Warszawa 2012.
Brzeziński B., Olesińska A., Klauzula normatywna zapobiegania unikaniu opodatkowania, [w:] B. Brzeziński (red.), Prawo podatkowe. Teoria, instytucje, funkcjonowanie, Toruń 2009.
Choduń A., Gomułowicz A., Skoczylas A., Klauzule generalne i zwroty niedookreślone w prawie podatkowym i administracyjnym. Wybrane zagadnienia teoretyczne i orzecznicze, Warszawa 2013.
Duży J., Zorganizowana przestępczość podatkowa w Polsce. Zwalczanie przestępnego nadużycia mechanizmów podatków VAT i akcyzowego, Warszawa 2013.
Duda M., Uwarunkowania i zakres nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług w dobie kryzysu finansowego, „Studia Prawnicze KUL” 2014, nr 2.
Dzwonkowski H. (red.), Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2013.
Dzwonkowski H., Kulicki J. (red.), Dylematy reformy systemu podatkowego w Polsce, Warszawa 2016.
Etel L. (red.), Ordynacja podatkowa. Kierunkowe założenia nowej regulacji, Białystok 2015.
Filipczyk H., Postulat pewności prawa w wykładni operatywnej prawa podatkowego, Warszawa 2013.
Filipczyk H., Stosowanie klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania – zagadnienia wybrane, „Monitor Podatkowy” 2016, nr 7.
Folfas P., Przenoszenie działalności gospodarczej do rajów podatkowych jako strategia zarządzania finansami korporacji transnarodowych: motywy, formy, korzyści i zagrożenia, „Bank i Kredyt” 2008, nr 12.
Gołębiowski G., Dzwonkowski H. (red.), Zmiany w Ordynacji podatkowej. Poprawa jakości i uproszczenia. Konferencja, Warszawa 2013.
Gomułowicz A., Aspekty ustrojowe opodatkowania, [w:] T. Dobrowska-Romanowska, A. Jankiewicz (red.), Konstytucja, ustrój, system finansowy państwa. Księga pamiątkowa ku czci prof. Natalii Gajl, Warszawa 1999.
Gomułowicz A., Małecki J., Podatki i prawo podatkowe, Warszawa 2010.
Gordon M., Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania w założeniach projektu zmiany Ordynacji podatkowej z kwietnia 2014 roku, „Roczniki Naukowe Wyższej Szkoły Bankowej w Toruniu” 2013, nr 12.
Gruziel K., Istota i założenia optymalizacji podatkowej – wybrane aspekty, „Zeszyty Naukowe SGGW. Ekonomika i Organizacja Gospodarki Żywnościowej” 2009, nr 77.
Hybka M.M., Możliwości zapobiegania agresywnemu planowaniu finansowego, „Kwartalnik Kolegium Ekonomiczno-Społecznego. Studia i Prace” 2015, nr 3, t. 4.
Iwin-Garzyńska J., Optymalizacja podatkowa a rozwój przedsiębiorstw, „Zeszyty Naukowe WSB w Poznaniu”, red. M. Dylewski, Finansowe i podatkowe aspekty rozwoju przedsiębiorczości w regionach, 2014, t. 52, nr 1.
Kalinowski M., Granice legalności unikania opodatkowania w polskim systemie podatkowym, Toruń 2001.
Kaliński M., Rozwój zasobów ludzkich w administracji podatkowej, „Zarządzanie Zasobami Ludzkimi” 2011, nr 5.
Karwat P., Obejście prawa podatkowego, Warszawa 2003.
Kostecki A., Klauzule generalne zapobiegania obejścia prawa podatkowego w niemieckiej doktrynie i regulacjach prawnych, [w:] W. Miemiec (red.), Księga jubileuszowa profesora Ryszarda Mastalskiego. Stanowienie i stosowanie prawa podatkowego, Wrocław 2009.
Kowalczyk M., Prawo podatkowe – wróg czy sprzymierzeniec przedsiębiorcy, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego nr 864. Finanse, rynki finansowe, ubezpieczenia” nr 76, t. 1.
Krajewska A., P. Krajewski P., Rozkład obciążeń podatkowych w Polsce, „Acta Universitatis Lodziensis. Folia Oeconomica” 2011, nr 248.
Kuchciak I., Istota i metody przeciwdziałania wykorzystaniu rajów podatkowych w polskich warunkach, „Acta Universitatis Lodziensis. Folia Oeconomica” 2007.
Kukulski Z., Wojciechowski B., Kolizja zasad równości i pewności w prawie podatkowym a klauzula tzw. obejścia prawa podatkowego – uwagi krytyczne na tle art. 24b Ordynacji podatkowej, „Palestra” 2004, nr 5-6.
Kunysz J., Wójt, burmistrz, prezydent miasta jako organ podatkowy (wybrane zagadnienia), „Administracja: Teoria, Dydaktyka, Praktyka” 2012, nr 2.
Leśniak G.J., Koniec z agresywnym planowaniem podatkowym, „Radca Prawny” 2013, nr 137.
Litwińczuk H., Obejście prawa podatkowego w świetle doświadczeń międzynarodowych, „Przegląd Podatkowy” 1999, nr 9.
Maj I., Unikanie opodatkowania w korporacjach międzynarodowych, [w:] M. Sadowski, A. Spychalska, K. Sadowa (red.), Acta Erasmiana VI. Ze studiów nad prawem, administracją i ekonomią, Wrocław 2014.
Mariański A., Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika. Zasada prawa podatkowego, Warszawa 2011.
Mączyński D., Wpływ orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego na trwałość instytucji materialnego prawa podatkowego, „Ruch Prawniczy, Ekonomiczny i Socjologiczny” 2014, z. 3.
Modzelewski W. (red.), Wstęp do nauki polskiego prawa podatkowego, Warszawa 2010.
Napiórkowska A., Czy ktoś broni podatnika?, „Studia Finansowoprawne”, red. P. Borszkowski, A. Huchla, E. Rutkowska-Tomaszewska, Podatnik versus organ podatkowy, 2011, nr 2.
Olesińska A., Klauzula ogólna przeciw unikaniu opodatkowania, Toruń 2013.
Olesińska A., Klauzula ogólna przeciwko unikaniu opodatkowania – moda czy konieczność?, „Infos BAS” z 10.03.2016 r., nr 5.
Olesińska A., Konstrukcja i funkcjonowanie klauzuli ogólnej zapobiegającej unikaniu opodatkowania w prawie podatkowym Kanady, „Kwartalnik Prawa Podatkowego” 2010, nr 2.
Olesińska A., The General Anti-Avoidance Rule Consultative Committees, „Comparative Law Review” 2013, nr 16.
Raczkowski K., Krukowski A., Optymalizacja podatkowa w teorii i praktyce zarządzania wiedzą bezpieczeństwa ekonomicznego, „Monitor Prawa Celnego i Podatkowego” 2010, nr 8.
Radwan A., Podatki w rolnictwie i leśnictwie – przewidywane kierunki zmian, „Folia Universitatis Agriculturae Stetinensis” 2007, nr 49.
Spoz A., Wybrane metody optymalizacji podatkowej przedsiębiorstw, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego. Finanse, rynki finansowe, ubezpieczenia” 2012, nr 52.
Stępień M., Elementy zarządzania podatkami przedsiębiorstwa w aspekcie ryzyka podatkowego, „Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego nr 864. Finanse, rynki finansowe, ubezpieczenia” 2015, nr 1.
Szczepańska I., Klauzula obejścia prawa w Ordynacji podatkowej, „Przegląd Ustawodawstwa Gospodarczego” 2014, nr 6.
Szczepański J., Unikanie opodatkowania w świetle orzecznictwa niemieckiego, „Ruch Prawniczy, Ekonomiczny i Socjologiczny” 2014, z. 1.
Teszner K., Administracja podatkowa i kontrola skarbowa w Polsce, Warszawa 2012.
Tołwińska A., Zarządzanie wiedzą w urzędach kontroli skarbowej z punktu widzenia sprawnej ochrony interesów fiskalnych państwa, „Ekonomia i Zarządzanie” 2015, nr 1.
Wrzesińska-Nowacka A., Granice między unikaniem opodatkowania a uchylaniem się od niego na tle wybranych orzeczeń sądów administracyjnych, [w:] M. Münnich, A. Zdunek (red.), Stanowienie i stosowanie prawa podatkowego w Polsce. Optymalizacja podatkowa a obejście prawa podatkowego, Lublin 2012.
Wyciślok J., Optymalizacja podatkowa. Legalne zmniejszanie obciążeń podatkowych, Warszawa 2013.
Wyrzykowski W., Optymalizacja podatkowa przedsiębiorców – granice prawa a granice bezpieczeństwa, „Zarządzanie i Finanse” 2015, nr 3, cz. 2.
License
The Author declares that the Work is original and does not infringe any personal or proprietary rights of third parties, and that She/He has unlimited rights to the Work which are the subject of the Agreement signed with the Publisher.
Author of the publication transfers to the Publisher the economic copyrights to the Work (article) submitted for publication, free of charge, without time and territorial restrictions in the following fields of use:
a) production, recording and reproduction of the copies of the Work by a specific technique, including printing, magnetic recording and digital technology;
b) marketing, lending or rental of the original or copies of the Work, and distribution in the form of open access, in accordance with the license Creative Commons Attribution 4.0 International (also known as CC BY), available at: https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/legalcode.pl;
c) inclusing the Work in the composition of the collective work;
d) publishing on the website of the journal, public performance, exhibition, display, reproduction, broadcasting and rebroadcasting, and making the Work available to the public in such a way that everyone can have access to them in a place and at a time chosen by them;
e) uploading the Work in an electronic form to electronic platforms or other uploading of the Work in an electronic form to the Internet or other network.
The proprietary copyright to the Work is transferred to the Publisher free of charge upon signing the contract wit the Publisher.
