Międzynarodowe i krajowe aspekty opodatkowania dochodów członków załóg statków morskich. Węzłowe kontrowersje
Beata Kucia-Guściora
Katolicki Uniwersytet Lubelski Jana Pawła II , Polskahttps://orcid.org/0000-0002-6671-0334
Abstrakt
Artykuł stanowi egzegezę przepisów krajowych i międzynarodowych oraz orzecznictwa, której celem jest naświetlenie powstających w praktyce wielopłaszczyznowych problemów interpretacyjnych związanych z opodatkowaniem członków załóg statków morskich. Autor dokonuje analizy uwarunkowań zasad opodatkowania marynarzy oraz stosowanych wobec nich preferencji podatkowych. Podjęta problematyka pozwoliła na sformułowanie tezy, iż reguły opodatkowania, w tym korzystanie z ulg i zwolnień podatkowych, w odniesieniu do członków załóg statków morskich uzależnione są od szeregu czynników, co w praktyce prowadzi do znacznego zróżnicowania ich sytuacji prawnopodatkowej.
Słowa kluczowe:
podatek dochodowy od osób fizycznych, ulga abolicyjna, opodatkowanie marynarzy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowaniaBibliografia
Banach J., Artykuł 8. Transport morski, śródlądowy, powietrzny, w: Model Konwencji OECD. Komentarz, red. B. Brzeziński, Warszawa 2010.
Banach J., Rozstrzyganie kwestii podwójnej rezydencji w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania (podwójny domicyl podatkowy), Monitor Podatkowy 1999, nr 7.
Barcik J., Srogosz T., Prawo międzynarodowe publiczne, Warszawa 2019.
Carballo Piñeiro L., Implementation Challenges for Seafarers’ Social Security Protection: The Case of the European Union, International Social Security Review 2020, t. 73, z. 4. (Crossref)
Dworas-Kulik J., Status prawny polskiego marynarza, Kwartalnik Prawo – Społeczeństwo – Ekonomia 2015, nr 4.
Folfas P., Przenoszenie działalności gospodarczej do rajów podatkowych jako strategia zarządzania finansami korporacji transnarodowych: motywy, formy, korzyści i zagrożenia, Bank i Kredyt 2008, nr 12.
Gomułowicz A., Zasady opodatkowania dochodów marynarzy wykonujących pracę najemną na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym. Rozważania na temat wyroku NSA z 25.01.2018 r., II FSK 1/16, Przegląd Podatkowy 2020, nr 1.
Górny K., Problemy interpretacyjne związane z pojęciem armatora w ustawie o żegludze śródlądowej, Problemy Transportu i Logistyki 2018, nr 2 (42). (Crossref)
Kaczmarek A., Dogodna bandera we współczesnej żegludze, Zeszyty Naukowe Wyższej Szkoły Morskiej 2001, nr 62.
Kosacka-Łędzewicz D., Dochody uzyskane za granicą 2009. Opodatkowanie, Wrocław 2009.
Kucia-Guściora B., Rezydencja podatkowa w kontekście unikania i uchylania się od opodatkowania, w: Międzynarodowe unikanie opodatkowania. Wybrane zagadnienia, red. D. Gajewski, Warszawa 2017.
Kucia-Guściora B., Tax Abolition Relief vs. Tax Fairness, Teka Komisji Prawniczej PAN – Oddział w Lublinie 2021, t. 14, nr 1, DOI: 10.32084/tekapr.2021.14.1-20.
Kucia-Guściora B., Ustalenie i zmiana rezydencji podatkowej – skutki dla osób fizycznych, Krytyka Prawa 2019, t. 11, nr 4, DOI: 10.7206/kp.2080-1084.349. (Crossref)
Kucia-Guściora B., Wpływ konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku na zakres stosowania polskich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w: Teoretyczne i praktyczne aspekty prawa finansowego. Problemy, koncepcje, wyzwania i rozwiązania, red. A. Gorgol, Warszawa 2020.
Leggate H., The Future Shortage of Seafarers: Will it Become a Reality?, Maritime Policy & Management 2004, t. 31, z. 1. (Crossref)
Lipniewicz R., Place of Effective Management in the Digital Economy, Intertax 2020, t. 48, z. 6, https://kluwerlawonline.com/journalarticle/Intertax/48.6/TAXI2020055 [dostęp: 18.02.2022 r.]. (Crossref)
Litwińczuk H., Międzynarodowe prawo podatkowe, Warszawa 2020.
Łopuski J., Przynależność statku a międzynarodowy porządek morski, w: Prawo morskie, t. 1, red. J. Łopuski, Bydgoszcz 1996.
Łopuski J., Właściciel statku czy armator centralną postacią prawa morskiego?, w: Prawo morskie, t. 1, red. J. Łopuski, Bydgoszcz 1996.
Maisto G., Shipping, Inland, Waterways Transport and Air Transport (Article 8 OECD Model Convention), w: Source versus Residence: Problems Arising from the Allocation of Taxing Rights in Tax Treaty Law and Possible Alternatives, red. M. Lang, P. Pistone, J. Schuch,
C. Staringer, The Hague 2008.
Marciniak K.J., Terytorium morskie Polski i jej władztwo nad strefami morskimi, w: Polskie prawo stosunków międzynarodowych. Zagadnienia wybrane, red. C. Mik, Ł. Kułaga, Toruń 2018.
Mączyński D., Międzynarodowe prawo podatkowe, Warszawa 2015.
Mitroussi K., Employment of Seafarers in the EU Context: Challenges and Opportunities, Marine Policy 2008, t. 32, z. 6, DOI: 10.1016/j.marpol.2008.03.006. (Crossref)
Młynarczyk J., Armator jako przedsiębiorca, Rejent 1998, nr 3.
Model Konwencji OECD. Komentarz, red. B. Brzeziński, Warszawa 2010.
Modele zatrudnienia marynarzy. Analiza najlepszych praktyk, red. C. Christowa, Szczecin 2012.
Modelowa konwencja w sprawie podatku od dochodu i majątku. Wersja skrócona. 15 lipca 2014, Warszawa 2016.
Nowy słownik języka polskiego, red. B. Dunaj, Warszawa 2007.
Pepłowska-Dąbrowska Z., Odpowiedzialność za szkody wyrządzone katastrofą statku „Erika” (orzecznictwo francuskie), Prawo Morskie 2013, t. 29.
Seafarers Earnings Deduction 2021 Guide to UK Seafarers Tax, https://marineaccounts.com/seafarers-earnings-deduction.php [dostęp: 18.02.2022 r.].
Sekita J., Rozliczanie dochodów z pracy pracowników polskich za granicą i pracowników zagranicznych w Polsce, Warszawa 2018.
Tenold S., Norwegian Shipping in the 20th Century. Norway’s Successful Navigation of the World’s Most Global Industry, Bergen 2019. (Crossref)
Tomaszewska M., Majkowska-Szulc S., Prawo właściwe dla stosunków prawnych związanych z wykonywaniem żeglugi morskiej w państwach członkowskich Unii Europejskiej, Prawo Morskie 2015, t. 31.
Wojewoda-Buraczyńska K., Podatek tonażowy jako nowa instytucja prawa podatkowego, Przegląd Prawa Publicznego 2008, nr 1.
Yu P., Deling W., Study on Reduction or Exemption of Individual Income Tax for the Chinese Oceangoing Seafarers, International Journal of Law and Society 2020, t. 3, nr 4, DOI: 10.11648/j.ijls.20200304.16, https://www.sciencepublishinggroup.com/journal/paperinfo?journalid=306&doi=10.11648/j.ijls.20200304.16 [dostęp: 18.02.2022 r.]. (Crossref)
Zarb B.J., Double Tax Treaties. The Basics and Benefits, The CPA Journal 2011, t. 81, nr 3.
Zasiewska M., Oktawiec A., Chorązka J., Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Komentarz, Warszawa 2011.
Katolicki Uniwersytet Lubelski Jana Pawła II https://orcid.org/0000-0002-6671-0334
Licencja
Utwór dostępny jest na licencji Creative Commons Uznanie autorstwa 4.0 Międzynarodowe.
Autor oświadcza, że utwór jest dziełem oryginalnym i nie narusza jakichkolwiek praw osobistych lub majątkowych osób trzecich oraz, że jego prawa autorskie do utworu nie są ograniczone w zakresie objętym umową podpisywaną z Wydawcą.
Autor publikacji przenosi nieodpłatnie na Wydawcę autorskie prawa majątkowe do składanego do publikacji Utworu (artykułu) bez ograniczeń czasowych i terytorialnych na następujących polach eksploatacji:
a) wytwarzanie, utrwalanie i zwielokrotnianie określoną techniką egzemplarzy Utworu, w tym techniką drukarską, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;
b) wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy Utworu, oraz rozpowszechnianie w postaci otwartego dostępu, zgodnie z treścią licencji Creative Commons Uznanie Autorstwa 4.0 Międzynarodowa (zwanej również jako CC BY), dostępnej pod adresem: https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/legalcode.pl;
c) włączenie Utworu w skład utworu zbiorowego;
d) opublikowanie na stronie internetowej czasopisma, publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, oraz publiczne udostępnianie Utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;
e) wprowadzanie Utworu w postaci elektronicznej na platformy elektroniczne lub inne wprowadzanie Utworu w postaci elektronicznej do Internetu lub innej sieci.
Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu następuje nieodpłatnie, z chwilą podpisania umowy.
