Понимание требования документального подтверждения получения дарения с целью воспользоваться освобождением от уплаты налога на наследство и дарение ближайшим лицом (статья 4a, 1, пункт 2 Закона о налоге на наследство и дарение). Одобрительный комментарий к постановлению Высшего Административного Суда от 20 марта 2023 г., III FPS 3/22
Аннотация
В документе с одобрением рассматривается постановление Высшего Административного Суда от 20 марта 2023 года, III FPS 3/22, принятое по заявлению Уполномоченного по гражданским правам о формальных и технических требованиях, которые должен выполнить налогоплательщик, чтобы получить освобождение от налога на наследство и дарение при получении дарения денежных средств от ближайших родственников. Вопреки сложившейся судебной практике, Высший Административный Суд в вышеупомянутом постановлении утверждает, что для того, чтобы воспользоваться освобождением от уплаты налога, недостаточно, чтобы дарение было перечислено на банковский счет получателя им самим от имени дарителя. По мнению Высшего Административного Суда, такой способ внесения денег не позволяет идентифицировать сторон договора дарения и не осуществляет цели обязанности документального подтверждения дарения денежных средств, которая заключается в обеспечении эффективности налоговой системы и предотвращении действий, направленных на введение в оборот денежных средств неопределенного происхождения. В рассматриваемом постановлении указано, что условие о документальном подтверждении получения дарения выполняется только путем перечисления дарителем денежных средств на банковский счет получателя (или с использованием почтового перевода). Предметом исследования является нормативное содержание обязанности документального подтверждения приобретения дарения денежных средств, а его целью – устранение сомнений, возникающих при лингвистическом толковании статьи 4a, 1, пункт 2 Закона о налоге на наследство и дарение от 28 июля 1983 года, устанавливающей данную обязанность. В исследовании был использован догматико-правовой метод. Результатом исследования является утверждение о том, что осуществление собственного платежа на банковский счет получателя не соответствует условиям освобождения, установленного в статье 4а вышеупомянутого Закона, что привело автора к положительной оценке комментируемого постановления Высшего Административного Суда.
Ключевые слова:
налог на наследство и дарение, дарение, освобождение, банковский перевод, почтовый переводБиблиографические ссылки
Babiarz S., Zwolnienie podmiotowe z art. 4a oraz projekty zmian ustawy o podatku od spadków i darowizn, Przegląd Podatkowy 2008, no. 10.
Babiarz S., Mariański A., Nykiel W., Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2010.
Banach J., Zwolnienie z podatku od spadków i darowizn nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych przez osoby najbliższe, Biuletyn Skarbowy 2009, no. 6
Bogucki S., Liszewski G., Smoleń P., Szczygieł J., Winiarski K., Podatek od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2021.Borszowski P., Musiał K.J., Nita A., Stelmaszczyk‑Borszowska K., Wantoch-Rekowski J., Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2022.
Brzeszczyńska S., Podatek od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2009.
Brzeziński B., Wykładnia prawa podatkowego, Gdańsk 2013.
Filipczyk H., Postulat pewności prawa w wykładni operatywnej prawa podatkowego, Warszawa 2013.
Goettel A., Obowiązek udokumentowania nabycia środków pieniężnych jako warunek zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, Glosa 2014, no. 3.
Janukowicz J., Rudnik W., Udokumentowanie dokonania darowizny jako warunek zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, Przegląd Podatkowy 2023, no. 2.
Mariański A., Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika. Zasada prawa podatkowego, Warszawa 2009.
Marusik J., Konstytucyjne zasady sprawiedliwości, równości i powszechności opodatkowania a system ulg, zwolnień, odliczeń, kwot wolnych i kosztów w podatku dochodowym, Studia BAS 2018, no. 2, DOI: 10.31268/StudiaBAS.2018.04. (Crossref)
Morawski L., Zasady wykładni prawa, Toruń 2006.
Nowak I., Zwolnienie dla osób najbliższych na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w świetle orzecznictwa i poglądów doktryny, Toruński Rocznik Podatkowy 2012.
Rynkiewicz D., Przywileje podatkowe dla najbliższej rodziny zbywcy w podatku od spadków i darowizn, Studia Iuridica Lublinensia 2010, no. 13.
Słomka M., Darowizna środków pieniężnych a zwolnienie w podatku od spadków i darowizn, Doradztwo Podatkowe 2023, no. 2.
Smoleń P., Zmiany w podatku od spadków i darowizn, in: Księga Jubileuszowa Profesora Ryszarda Mastalskiego. Stanowienie i stosowanie prawa podatkowego, ed. W. Miemiec, Wrocław 2009.
Styczyński R., Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2014.
Święch-Kujawska K., Zwolnienie podatkowe z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w orzecznictwie sądów administracyjnych, Acta Iuris Stetinensis 2017, no. 4, DOI: 10.18276/ais.2017.20-02. (Crossref)
Zieliński M., Wykładnia prawa. Zasady, reguły, wskazówki, Warszawa 2002.
Uniwersytet Szczeciński https://orcid.org/0000-0002-4291-5466
Лицензия
Это произведение доступно по лицензии Creative Commons «Attribution» («Атрибуция») 4.0 Всемирная.
Autor oświadcza, że utwór jest dziełem oryginalnym i nie narusza jakichkolwiek praw osobistych lub majątkowych osób trzecich oraz, że jego prawa autorskie do utworu nie są ograniczone w zakresie objętym umową podpisywaną z Wydawcą.
Autor publikacji przenosi nieodpłatnie na Wydawcę autorskie prawa majątkowe do składanego do publikacji Utworu (artykułu) bez ograniczeń czasowych i terytorialnych na następujących polach eksploatacji:
a) wytwarzanie, utrwalanie i zwielokrotnianie określoną techniką egzemplarzy Utworu, w tym techniką drukarską, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;
b) wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy Utworu, oraz rozpowszechnianie w postaci otwartego dostępu, zgodnie z treścią licencji Creative Commons Uznanie Autorstwa 4.0 Międzynarodowa (zwanej również jako CC BY), dostępnej pod adresem: https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/legalcode.pl;
c) włączenie Utworu w skład utworu zbiorowego;
d) opublikowanie na stronie internetowej czasopisma, publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, oraz publiczne udostępnianie Utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;
e) wprowadzanie Utworu w postaci elektronicznej na platformy elektroniczne lub inne wprowadzanie Utworu w postaci elektronicznej do Internetu lub innej sieci.
Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu następuje nieodpłatnie, z chwilą podpisania umowy.
