Розуміння вимоги документального підтвердження отримання дарчі для того, щоб скористатися звільненням від сплати податку на спадщину та дарування найближчою особою (ст. 4a абз. 1 п. 2 Закону „Про податок на спадщину та дарування”). Відгук до постанови Вищого адміністративного суду від 20 березня 2023 року, № III FPS 3/22
Анотація
У дослідженні схвально оцінюється рішення Вищого адміністративного суду від 20 березня 2023 року, III FPS 3/22, прийняте на запит Омбудсмена щодо формальних і технічних вимог, яким повинен відповідати платник податків, щоб отримати звільнення від сплати податку на спадщину та дарування при отриманні грошової допомоги від найближчих родичів. Всупереч домінуючій судовій практиці, у вищезгаданому рішенні BAC зазначило, що для того, щоб скористатися податковим звільненням, обдаровуваному недостатньо здійснити на свою користь платіж пожертви на банківський рахунок від імені дарувальника. На думку BAC такий спосіб внесення коштів не дозволяє ідентифікувати сторони договору пожертви та не відповідає меті обов’язку документального оформлення готівкової пожертви, яка полягає в герметизації податкової системи та запобіганні діям, спрямованим на введення в обіг готівки невизначеного походження. Вищезазначена постанова вказує на те, що передумовою документального оформлення набуття пожертви є лише здійснення пожертвувачем переказу на банківський рахунок набувача (або за допомогою поштового переказу). Предметом дослідження є нормативний зміст обов’язку документального підтвердження набуття пожертви готівкою, а його метою – розвіяти сумніви, викликані лінгвістичним тлумаченням статті 4a абз. 1 п. 2 Закону „Про податок на спадщину та дарування” від 28 липня 1983 року, яка встановлює цей обов’язок. У дослідженні використано догматико-юридичний метод. Результатом дослідження є твердження про те, що здійснення власного платежу на банківський рахунок одержувача не відповідає умовам звільнення, регламентованого ст. 4а вищезгаданого Закону, що зумовило позитивну оцінку автором коментованої постанови Вищого адміністративного суду.
Ключові слова:
податок на спадщину та дарування, дарування, звільнення, банківський переказ, поштовий переказПосилання
Babiarz S., Zwolnienie podmiotowe z art. 4a oraz projekty zmian ustawy o podatku od spadków i darowizn, Przegląd Podatkowy 2008, no. 10.
Babiarz S., Mariański A., Nykiel W., Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2010.
Banach J., Zwolnienie z podatku od spadków i darowizn nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych przez osoby najbliższe, Biuletyn Skarbowy 2009, no. 6
Bogucki S., Liszewski G., Smoleń P., Szczygieł J., Winiarski K., Podatek od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2021.Borszowski P., Musiał K.J., Nita A., Stelmaszczyk‑Borszowska K., Wantoch-Rekowski J., Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2022.
Brzeszczyńska S., Podatek od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2009.
Brzeziński B., Wykładnia prawa podatkowego, Gdańsk 2013.
Filipczyk H., Postulat pewności prawa w wykładni operatywnej prawa podatkowego, Warszawa 2013.
Goettel A., Obowiązek udokumentowania nabycia środków pieniężnych jako warunek zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, Glosa 2014, no. 3.
Janukowicz J., Rudnik W., Udokumentowanie dokonania darowizny jako warunek zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, Przegląd Podatkowy 2023, no. 2.
Mariański A., Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika. Zasada prawa podatkowego, Warszawa 2009.
Marusik J., Konstytucyjne zasady sprawiedliwości, równości i powszechności opodatkowania a system ulg, zwolnień, odliczeń, kwot wolnych i kosztów w podatku dochodowym, Studia BAS 2018, no. 2, DOI: 10.31268/StudiaBAS.2018.04. (Crossref)
Morawski L., Zasady wykładni prawa, Toruń 2006.
Nowak I., Zwolnienie dla osób najbliższych na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w świetle orzecznictwa i poglądów doktryny, Toruński Rocznik Podatkowy 2012.
Rynkiewicz D., Przywileje podatkowe dla najbliższej rodziny zbywcy w podatku od spadków i darowizn, Studia Iuridica Lublinensia 2010, no. 13.
Słomka M., Darowizna środków pieniężnych a zwolnienie w podatku od spadków i darowizn, Doradztwo Podatkowe 2023, no. 2.
Smoleń P., Zmiany w podatku od spadków i darowizn, in: Księga Jubileuszowa Profesora Ryszarda Mastalskiego. Stanowienie i stosowanie prawa podatkowego, ed. W. Miemiec, Wrocław 2009.
Styczyński R., Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, Warszawa 2014.
Święch-Kujawska K., Zwolnienie podatkowe z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w orzecznictwie sądów administracyjnych, Acta Iuris Stetinensis 2017, no. 4, DOI: 10.18276/ais.2017.20-02. (Crossref)
Zieliński M., Wykładnia prawa. Zasady, reguły, wskazówki, Warszawa 2002.
Uniwersytet Szczeciński https://orcid.org/0000-0002-4291-5466
Ліцензія
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
Автор заявляє, що твір є оригінальним твором і не порушує жодних особистих або майнових прав третіх осіб, a також, що його авторські права на твір не обмежені в межах договору, підписаного з Видавцем.
Автор публікації безоплатно передає Видавцю майнові авторські майнові права на твір (статтю), поданий до публікації, без обмежень що до часу та території в таких сферах використання:
а) виготовлення, запис і збільшення за допомогою певної техніки копій, включаючи техніку друку, магнітний запис та цифрову техніку;
b) введення на ринок, позичання або надання в оренду оригіналу чи копій Твору та розповсюдження у формі відкритого доступу відповідно до змісту ліцензії Creative Commons Визнання Авторства 4.0 Міжнародна (також відомої як CC BY), доступної за адресою:
https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/legalcode.pl;
c) включення Твору до складу колективного твору;
d) оприлюднення на веб-сайті журналу, публічне виконання, виставка, демонстрація, відтворення, трансляція та ретрансляція, а також надання Твору доступним для громадськості таким чином, щоб кожен міг мати доступ до них у місці та в час, вибраний ними;
e) завантаження Твору в електронній формі на електронні платформи або інше завантаження Твору в електронній формі в Інтернет чи іншу мережу.
Авторські майнові права на твір передаються безоплатно при підписанні договору.
