Tax withholding by the remitter based on the example of the lump-sum corporate income tax (WHT) – selected issues
Beata Kucia-Guściora
Katolicki Uniwersytet Lubelski Jana Pawła II , PolandRafał Piszel
https://orcid.org/0000-0003-2371-5765
Abstract
This article deals with the role and responsibility of the remitter in corporate income tax with respect to the socalled “withholding tax” (WHT) levied on income earned by non-residents. The authors focused their considerations on establishing the relationship between the statutorily defined standard obligations of the remitter and the implemented activities of this entity in relation to WHT. The subject is important due to international aspects of taxation of cross-border income not only on the basis of Polish corporate income tax regulations, but also with double taxation treaties and exemptions in withholding tax implemented from EU directives in mind. The answer to the research questions posed included tax, fiscal and penal, as well as international and EU aspects. The research thesis is that the obligation to collect tax under the WHT constitutes for the remitter “sui generis” right to perform this collection, and does not have the character of an absolute obligation constituting its subjectivity as a remitter. The analysis of the legislation, case law and literature, through the application of the legal-dogmatic method, has shown that the failure of the tax remitter to collect the tax is not a barrier to the filing a tax refund or overpayment claim by the tax remitter, and in fact constitutes an active legitimacy. The findings of the article are of practical significance for non-residents from the EU and third countries (from outside the EU) obtaining so-called passive income in Poland.
Keywords:
corporate income tax, withholding tax, pay and refund, tax remitter, non-resident passive incomeReferences
Andrzejewska-Czernek, Izabela, Domingo Jesús de L’Hotellerie-Fallois, Pierre--Antoine Klethi and Katarzyna Knawa. “Jak wy to robicie? Podatek u źródła w różnych państwach Europy (3): Hiszpania, Luksemburg, Polska.” Przegląd Podatkowy, no. 4(2022): 28–38.
Andrzejewska-Czernek, Izabela, Elina Belouli, Cristiana Bulbuc, Daniele Conti, Katarzyna Knawa, Moritz Muelhausen and Iulian Panfiloiu. “Jak wy to robicie? WHT w różnych państwach Europy, cz. 2. Wielka Brytania, Włochy, Niemcy, Grecja, Rumunia.” Przegląd Podatkowy, no. 2(2022): 33–43.
Andrzejewska-Czernek, Izabela, Gergely Czoboly, Trevor Glavey, Mantas Juozaitis, Katarzyna Knawa and Ivo Vanasaun, “Jak wy to robicie? Podatek u źródła w różnych państwach Europy, cz. 1. Litwa, Irlandia, Węgry, Estonia.” Przegląd Podatkowy, no. 1(2022): 41–50.
Anjarwati, Viki and Veny Veny. “Perbandingan Pajak Penghasilan Pasal 21 Metode Gross Up, Gross, Dan Net Basis Terhadap Pajak Penghasilan Badan.” Journal of Public Auditing and Financial Management vol. 1, no. 2, (2021): 101–108.
Białek-Jaworska, Anna and Lyubov Klapkiv. “Does withholding tax on interest limit international profit-shifting by FDI?,” Equilibrium. Quarterly Journal of Economics and Economic Policy, no. 1(2021): 11–44. (Crossref)
Boniecka, Monika. “Look through approach” w kontekście nowego mechanizmu poboru podatku u źródła.” Przegląd Ustawodawstwa Gospodarczego, no. 3(2020): 21–27. (Crossref)
Czubkowska, Marta Joanna and Justyna Siemieniako. “Odpowiedzialność płatnika w prawie podatkowym.” In Stanowienie i stosowanie prawa podatkowego w Polsce, edited by Beata Kucia-Guściora, 137–156. Lublin: Wydawnictwo KUL, 2021.
Englisch, Joachim. “The Danish tax avoidance cases: New milestones in the Court’s anti-abuse doctrine.” Common Market Law Review vol. 57, issue 2 (2020): 503–538. (Crossref)
Etel, Leonard and Piotr Pietrasz. ‘’Zaplata podatku (zaliczki) przez podatnika a wydanie decyzji w przedmiocie odpowiedzialności podatkowej płatnika.” Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego, no. 4(2009): 10.
Howell, H. Zee. “Retarding Short-Term Capital Inflows Through Withholding Tax.” IMF Working Paper no. 00/40, (March 2000), accessed May 18, 2022. https://ssrn.com/abstract=879419). (Crossref)
Islamy, Anisa Fitria, and Ervina Deasy. “Analisis Penerapan Metode Gross Up PPh Pasal 21 sesuai PSAK 46 untuk meminimalkan Pajak Penghasilan Badan (Studi Kasus pada PT. XYZ).“ Journal of Finance and Accounting Studies vol. 3, no. 1(2021): 13–25. (Crossref)
Jabłoński, Mikołaj and Marek Wołyński. “Podatek u źródła.” In Uszczelnienie w systemie podatkowym w CIT- najważniejsze regulacje, edited by Joanna Henzel, Mikołaj Jabłoński and Marek Wołyński, 169-213. Warszawa: C.H. Beck, 2021
Kawa, Wojciech. “Posiadanie przez płatnika certyfikatu rezydencji warunkiem skorzystania z opcji niepobrania podatku u źródła.” Monitor Podatkowy, no. 12(2017): 7.
Kiszka, Joanna. “Instytucja rzeczywistego właściciela należności – jej źródła i znaczenie praktyczne.” Doradztwo Podatkowe, no. 2(2020): 43–46.
Kuźniacki, Błażej. Rzeczywisty beneficjent a podatek u źródła. Warszawa: Wolters Kluwer S.A., 2022.
Legwaila, Thabo. “When Caesar Must Pay, Caesar Must Pay-The Withholding of Tax Refunds by The South African Revenue Service Rappa Resources (Pty) Ltd v CSARS (20/18875) 2020 ZAGPPHC (5 November 2020). “Journal of South African Law no. 1(2022): 191. (Crossref)
Lewandowska, Monika and Adrian Stępień. “Trybunał Sprawiedliwości o nadużyciu zwolnienia z podatku u źródła: zaskakujące rozczarowanie czy przewidywalny kierunek interpretacji? Polskie regulacje niezgodne z prawem UE?. “Przegląd Podatkowy, no. 8(2019): 12–20.
Łabuda, Grzegorz. “Commentary to Art. 78.” In Kodeks karny skarbowy. Commentary, ed. III, edited by Piotr Kardas, Tomasz Razowski and Grzegorz Łabuda, 873–876. Warszawa: Wolters Kluwer, 2017.
Majdowski, Filip. “Planowanie podatkowe z wykorzystaniem zagranicznych podmiotów holdingowych - koniec pewnej epoki? Kilka uwag na tle ostatnich wyroków Trybunału Sprawiedliwości w sprawie dyrektyw podatkowych dotyczących tzw. pasywnych płatności.” Przegląd Podatkowy, no. 10(2019): 29–40.
Petkova, Kunka. “Withholding tax rates on dividends: symmetries versus asymmetries or single versus multirated double tax treaties.” International Tax and Public Finance no. 28(2021): 890–940. https://doi.org/10.1007/s10797-020- 09637-y. (Crossref)
Raińczuk, Mateusz. “Warunki zwolnienia z podatku zryczałtowanego od niektórych przychodów osiąganych przez nierezydentów. Glosa do wyroku WSA z dnia 11 marca 2020 r., I SA/Wr 977/19.” Przegląd Orzecznictwa Podatkowego, no. 6(2020): 437–446.
Rudowski, Jan. “Commentary to art. 75.” In Ordynacja podatkowa. Commentary, ed. XI, edited by Stefan Babiarz, Bogusław Dauter, Roman Hauser, Andrzej Kabat, Małgorzata Niezgódka-Medek and Jan Rudowski, 522–531. Warszawa: Wolters Kluwer, 2019.
Stępień, Natalia and Katarzyna Trzópek. “Z czyjej kieszeni powinien być zapłacony podatek u źródła.” Dziennik. Gazeta Prawna, December 7, 2019. Accessed May 18, 2022. https://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/1442573,podatek--u-zrodla-podatnik-danina-obowiazek-poniesienia-kosztow-wht.html
Strzała, Dawid. “Nowe zasady poboru podatku u źródła – mechanizm walki z optymalizacją podatkową czy patologia podatkowa?” Doradztwo Podatkowe, no. 8(2019): 25–32. (Crossref)
Szczęsny, Aleksandra. “Zmiany w poborze zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła). ” Doradztwo Podatkowe, no. 12(2021): 105–107.
Van’t. Riet, M. Lejour. A common withholding tax for the EU. (2020). Accessed May 18, 2022. https://www.feps-europe.eu/resources/publications/749-acommon- withholding-tax-for-the-eu.html.
Wiśniewski, Maciej. “Czasowy częściowy brak efektywnego opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i należności uzyskiwanych przez nierezydentów podatku dochodowego od osób prawnych.” Przegląd Podatkowy, no. 9(2019): 34–40.
Wojtach, Jacek. “Changes to Poland’s pay and refund withholding tax regime from 2022.” International Tax Review, November 25, 2021. Accessed May 18, 2022. https://www.proquest.com/scholarly-journals/changes-polands-pay-refund-withholding-tax/docview/2614042261/se-2?accountid=11796;
Zagrodnik, Jarosław. “Pojęcie „pobranie podatku” w kontekście odpowiedzialności karnoskarbowej płatnika.” Palestra, no. 12(2017): 45–52.
Katolicki Uniwersytet Lubelski Jana Pawła II
Dr. habil., Assistant Professor, Faculty of Law, Canon Law and Administration, The John Paul II Catholic University of Lublin, correspondence address Al. Racławickie 14, 20-950 Lublin, Poland.
M.A., legal adviser, tax adviser, employee of Lublin Tax Office, correspondence adress Zana 38, 20-601 Lublin, Poland.
https://orcid.org/0000-0003-2371-5765
